Расход материалов отпускаемых в производство оформляют, как правило, лимитно-заборными картами (ф. М-8). Они выписываются в 2х экземплярах на один или несколько материалов.
Если материалы со склада отпускаются не часто, то их отпуск в производство оформляется требованиями-накладными (ф. М-11), которые выписывается в 2-х экземплярах.
Отпуск материалов сторонним организациям оформляется накладными на отпуск материалов на сторону (ф. М-15), выписывается в 2-х экземплярах.
Учёт материалов на складе осуществляет завскладом, с которым заключён договор «О материальной ответственности». В установленные сроки, МОЛ, составляют отчёты о движении материалов и предоставляют их в бухгалтерию вместе с первичными документами.
Сроки предоставления отчета, МОЛ, должны быть установлены в графике «документооборота» который является приложением к учетной политике организации.
В отчетах содержаться сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступление и выбытие (расход), а так же остаток на конец периода.
В отчетах завскладами показывается поступление материалов по источникам, а их выбытие по направлениям использования материалов. В производственных отчетах составленных начальниками цехов или мастерами наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме.
10.4 Учет материалов
Учет материалов в основном ведётся на счете 10 «материалы», счет по назначению счет активный, по характеру сальдо активный. Кроме того, могут использоваться счета 15, 16 (на практике используются редко).
Основные бухгалтерские записи по счету 10 (без использования счетов 15,16).
| ДТ | КТ | |
| 1. Поступили материалы от поставщиков | 10 | 60 |
| 2. Приобретены материалы из подотчётных сумм | 10 | 71 |
| 3. Оприходованы излишки материалов | 10 | 91 |
| 4. Поступили материалы от учредителей в счет вклада в уставной капитал | 10 | 75 |
| 5. Начислена зарплата за разгрузку и погрузку материалов | 10 | 70 |
| 6. Начислен ЕСН от зарплаты начисленной за погрузку и разгрузку материалов | 10 | 69 |
| 7. Отпущены материалы для изготовления продукции | 20 | 10 |
| 8. Отпущены материалы во вспомогательное производство | 23 | 10 |
| 9. Отпущены материалы на производственные нужды | 25 | 10 |
| 10. Отпущены материалы на общехозяйственные нужды | 26 | 10 |
| 11. Выявлена недостача материалов | 94 | 10 |
| 12. Списываются проданные материалы | 91 | 10 |
10.5 Учет готовой продукции
Готовой считают продукцию, которая полностью прошла предусмотренные технологией процессы и стадии производства, соответствует стандартам или утвержденным технологическими условиями, проверена и принята техническим контролем, укомплектована, сдана на склад предприятия или заказчику по установленным документам.
Учет готовой продукции ведется на счете 43. Учет готовой продукции может осуществляться одним из 2-х способов: с использованием счета 40 и без использования счета 40. Выбранный способ должен быть закреплен в Учетной политике организации. Как показывает практика, счет 40 используется не часто.
Счет 43 по назначению активный, по характеру сальдо активный.
Основные бухгалтерские записи по счету 43 (без использования счета 40)
| ДТ | КТ | |
| Выпущена из производства готовая продукция | 43 | 20 |
| Списана проданная готовая продукция | 90 | 43 |
11. Учет внеоборотных активов
11.1 Учет вложений во внеоборотные активы
Вложения во внеоборотные активы возникают при осуществлении инвестиционной деятельности. Инвестиционная деятельность осуществляется в форме капитальных вложений. Вложения во внеоборотные активы учитывается на счёте 08, счет по назначению активный, по характеру сальдо активный.
Основные бухгалтерские записи по счету 08
| ДТ | КТ | |
| 1. Списаны материалы на строительство объекта | 08 | 10 |
| 2. Начислена зарплата занятым в строительстве | 08 | 70 |
| 3. Начислен ЕСН от зарплаты начисленной работникам, занятым в строительстве | 08 | 69 |
| 4. Объект основных средств введён в эксплуатацию | 01 | 08 |
| 5. Приобретены объекты основных средств у поставщиков | 08 | 60 |
| 6. Приобретены нематериальные активы | 08 | 60 |
| 7. Приняты к учету нематериальные активы | 04 | 08 |
Указанные записи оформляются на предприятии отличных от строительных организаций.
В строительных организациях учет строительства ведется на счете 20.
11.2 Учет основных средств
Основным нормативным документом по учёту основных средств является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Основные средства предприятия активы принятые к БУ при выполнении обязательных условий использования их в производственной деятельности, или для управленческих нужд организации в течении срока их действия, который составляет более 1 года, способные приносить экономическую выгоду в будущем и последующая перепродажа которых не предполагается.
При учете основных средств различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость. Вновь поступившие основные средства оцениваются по первоначальной стоимости в которую входят фактические затраты по строительству, приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Остаточная стоимость основных средств определяется путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортизации.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства эксплуатационных основных средств исходя из современных цен, такая стоимость определяется при переоценке основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/01 для расчета суммы амортизации следует определить срок полезного использования основных средств.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. При поступлении основных средств, их движение, выбытие оформляются следующие документы (всего 21):
– Акт о приемке передачи основных средств (ф. ОС-1)
– Акт о приемке передачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3)
– Акт о списании ОС (ф. ОС-4)
– Акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а)
– Акт о приемке оборудования (ф. ОС-14)
– Инвентарная карточка (лист плотной бумаги) (ф. ОС-6)
Акты составляются в 2х экземплярах.
Учёт основных средств ведется на счете 01, счет по назначению и характеру сальдо активный.
Основные бухгалтерские записи по счету 01
| ДТ | КТ | |
| 1. Введены в эксплуатацию основные средства | 01 | 08 |
Начисления амортизации начинается с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия объектов к БУ и прекращается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытии.
Для целей БУ амортизации может использоваться один из способов:
1. Линейный
2. Способ уменьшаемого остатка
3. По сумме чисел лет срока полезного использования
4. Пропорционально объему продукции (работ, услуг)
Для целей налогового учета должен применяться один из след способов:
1. Линейный
2. Нелинейный
Выбранный способ для целей БУ и метод для целей налогового учета закрепляется в учетной политике организации.
Амортизация основных средств учитывается на счете 02, счет по назначению и характеру сальдо пассивный.
Основные бухгалтерские записи по счету 02
| ДТ | КТ | |
| 1. Списаны материалы на строительство объекта | 08 | 10 |
| 2. Начислена зарплата занятым в строительстве | 08 | 70 |
| 3. Начислен ЕСН от зарплаты начисленной работникам, занятым в строительстве | 08 | 69 |
| 4. Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения | 26 | 02 |
| 5. Начислена амортизация основных средств в торговле | 44 | 02 |
Выбытие основных средств отражается на счете 01/1 (01в).
При выбытии основных средств оформляются следующие записи:
| ДТ | КТ | |
| 1. Выбытие по первоначальной стоимости | 01в | 01 |
| 2. На сумму амортизации | 02 | 01в |
| 3. На остаточную стоимость основных средств | 91 | 01в |
Выбытие основных средств оформляется актами приема-передачи основных средств; актами о списании основных средств, а также в случае продажи договорами купли-продажи.
Реализация основных средств отражается следующими записями:
| ДТ | КТ | |
| 1. По первоначальной стоимости | 01в | 01 |
| 2. На сумму амортизации | 02 | 01в |
| 3. На остаточную стоимость основных средств | 91 | 01в |
| 4. На продажную стоимость основных средств | 62 | 91 |
| 5. Начислен НДС по проданным основным средствам | 91 | 68 |
| 6. Если получена прибыль | 91 | 99 |
| 7. Если получен убыток | 99 | 91 |
Ликвидация основных средств
| ДТ | КТ | |
| 1. По первоначальной стоимости | 01в | 01 |
| 2. На сумму амортизации | 02 | 01в |
| 3. На остаточную стоимость основных средств | 91 | 01в |
| 4. Начислена зарплата работникам занятым ликвидацией основных средств | 91 | 70 |
| 5. Начислен ЕСН от зарплаты работников занятых ликвидацией основных средств | 91 | 69 |
| 6. Списаны материалы необходимые для ликвидации основных средств | 91 | 10 |
| 7. Оприходованы материалы пригодные для использования после ликвидации основных средств | 10 | 91 |
| 8. Если получена прибыль | 91 | 99 |
| 9. Если получен убыток | 99 | 91 |
11.3 Учет нематериальных активов
Порядок БУ нематериальных активов установлен ПБУ 14/07. «Учет нематериальных активов», который утвержден приказом Минфина России от 27 декабря 2007г. Для принятия к БУ объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение след условий:
1. Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
2. Возможность выделения или отделения объектов от других активов.
3. Объект предназначен для использования в длительном периоде (свыше 12 месяцев)
4. Организацией не предполагается продажа объекта, в теч 12 месяцев
5. Фактическая стоимость объекта может быть достоверна определена.
6. Отсутствие у объекта материально вещественной формы.